稅種（國(guó)家稅收體系中的具體稅收種類）

內(nèi)容簡(jiǎn)介

稅收種類　簡(jiǎn)稱“稅種”(tax type)。稅種指一國(guó)稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據(jù)征稅對(duì)象的不同可將稅收劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，稅種的名稱一般也以征稅對(duì)象來(lái)命名。如對(duì)增值額課稅的稅種，稱為增值稅；對(duì)資源課稅的稅種，稱為資源稅等。

納稅

構(gòu)成因素

構(gòu)成稅種的主要因素有征稅對(duì)象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等。每個(gè)稅種一般都制定一個(gè)實(shí)體法，規(guī)定其具體的稅制要素，由征收雙方遵照?qǐng)?zhí)行。如現(xiàn)行稅收制度中，對(duì)增值稅頒布了《增值稅暫行條例》等。

城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅

稅種

2、進(jìn)口不征，出口不退

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅

（查補(bǔ)三稅的同時(shí)補(bǔ)、罰，但計(jì)稅依據(jù)不包括三稅的罰款和滯納金）

稅率1、市區(qū) 7%

2、縣鎮(zhèn)5%

3、其他3%

另：

1、代扣代繳以受托方稅率為準(zhǔn)；

2、無(wú)固定場(chǎng)所，在經(jīng)營(yíng)地繳。

3、免、減三稅的同時(shí)也免、減城建稅

4、三稅退庫(kù)，同時(shí)退庫(kù)

5、三峽工程建設(shè)基金，2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征（新增）

1、代扣代繳、代收代繳，在代扣代收地；

2、油井所在地；

3、管道局所在地；

4、經(jīng)營(yíng)地

分類

我國(guó)的稅種分類主要有：

1．按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·流轉(zhuǎn)稅：

·所得稅：

·財(cái)產(chǎn)稅：

·行為稅：

·資源稅：

2．按稅收的計(jì)算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·從量稅：

·

：

·

：

·

：

3．按是否有單獨(dú)的課稅對(duì)象、獨(dú)立征收為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·正稅：

·附加稅：

4．按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：

·中央稅：

·地方稅：

·

：

5．按稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·實(shí)物稅：

·

：

6．以管轄的對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·

：

·涉外稅種：

??7．按稅率的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類：

·比例稅：

·累進(jìn)稅：

·

：

??8.按征收管理的分工體系分類：

·工商稅類：

·關(guān)稅類：

注：目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%(《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止)。另外，國(guó)家給予了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

（不執(zhí)行稅收征管法）

一、征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品

二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。

一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)保費(fèi)

1、需計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：

（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物一體的容器費(fèi)用；

（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

（4）與該貨物有關(guān)的，應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)的特許權(quán)費(fèi)；

（5）買方以免費(fèi)或者低于成本方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膬r(jià)款和境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；

（6）賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口中獲得的收益。 1進(jìn)口關(guān)稅稅率：（1）種類：自2002.1.1起，進(jìn)口關(guān)稅分最惠國(guó)稅率、特惠稅率、協(xié)定稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率；（2）計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)為從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅（錄像機(jī)、攝像機(jī)，數(shù)碼照相機(jī)等）、滑準(zhǔn)稅（特殊的從價(jià)稅）（新聞紙）

2出口稅率：一欄稅率20%～40%（20種商品）

3特別關(guān)稅：報(bào)復(fù)性關(guān)稅中、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅

4稅率的運(yùn)用

（1）進(jìn)出口貨物，按申報(bào)之日稅率；（2）到達(dá)前先行申報(bào)，申報(bào)進(jìn)境之日稅率；分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。

法定減免：

1、一票50元以下的貨物，免稅

2、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免稅

3、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免稅

4、進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中的必需品，免稅

5、暫時(shí)進(jìn)出境，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境，免稅

6、為境外加工而進(jìn)口的料件，按實(shí)際加工出口量，免稅

7、因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，免征進(jìn)口關(guān)稅，出口關(guān)稅不予退還（因品種或規(guī)格原因可退）

8、因故退還的境外進(jìn)口，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，免征出口關(guān)稅，已征的進(jìn)口關(guān)稅不予退還（因品種或規(guī)格原因可退）

9、進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可減免進(jìn)口關(guān)稅：

①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10、無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅

11、締結(jié)或者參加國(guó)際條約規(guī)定減免 一、關(guān)稅繳納

（1）、申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

（2）、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。

（3）、因不可抗力或國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期6個(gè)月（其他稅最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月）

二、強(qiáng)制執(zhí)行

1、征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)（自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止）

2、強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施

稅種應(yīng)納稅額計(jì)算稅率征收管理及納稅申報(bào)

3關(guān)稅

如能與該貨物的價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)：

（1）廠房等作固定資產(chǎn)核算的貨物進(jìn)口后的費(fèi)用；

（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)及其他費(fèi)用；

（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：

1、運(yùn)往境外修理的貨物，以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)（變動(dòng)）為完稅價(jià)格；

2、運(yùn)往境外加工的，加工費(fèi)+料件費(fèi)+運(yùn)保費(fèi)；

3、暫時(shí)進(jìn)境的，6個(gè)月免稅，之后按一般進(jìn)口貨物；

4、租賃方式：租金；留購(gòu)價(jià)格；申請(qǐng)一次性繳納稅款的，可按一般進(jìn)口貨物；

5、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，留購(gòu)價(jià)格；

6、予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)的已使用時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]；

7、其他：易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等方式進(jìn)品的貨物，按一般進(jìn)口貨物估定。

二、出口貨物的完稅價(jià)格=出口成交價(jià)÷（1+出口關(guān)稅稅率）

（成交價(jià)中單獨(dú)列明的傭金應(yīng)當(dāng)扣除）

三、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

1、以一般陸、海、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物：

運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸（海運(yùn)）、目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)），按運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支付費(fèi)用計(jì)算，無(wú)法確定的，可按運(yùn)輸行業(yè)的運(yùn)費(fèi)率（額）算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)；

2、以其他方式進(jìn)口貨物：①郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；②以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)保費(fèi)等

3、出口貨物：售價(jià)中含離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)扣除。 （3）補(bǔ)退稅，原申報(bào)進(jìn)出口日稅率，但下列情況除外：①原減免后補(bǔ)稅，按再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理之日稅率（變動(dòng)）；②保稅性質(zhì)轉(zhuǎn)內(nèi)銷，按申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日稅率；擅轉(zhuǎn)，按查獲日；③暫時(shí)進(jìn)口轉(zhuǎn)正式，按申報(bào)正式進(jìn)口之日；④分期支付租金，分期付稅，按每次申報(bào)日稅率（變動(dòng)）；⑤溢卸、誤卸需征，按原，無(wú)法查明，按補(bǔ)稅當(dāng)天稅率；⑥工作差錯(cuò)，按原征稅日期稅率；⑦批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口以后交稅，不論分期或是一次交清，按原進(jìn)口之日稅率；⑧走私補(bǔ)稅，按查獲日期稅率。

原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（加工增值部分所占新產(chǎn)品總值超的比例已超過(guò)30%及以上的）三關(guān)稅退還

如遇到以下情況，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息：

1、因海關(guān)誤，多納稅款的；

2、海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

1、非納稅人責(zé)任的，補(bǔ)征期自放行之日起1年內(nèi)；

2、是納稅人責(zé)任的，海關(guān)在自應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)可以追征，并按日加收少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

可申請(qǐng)復(fù)議，但應(yīng)先納稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

填發(fā)繳款書之日起30日內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議；海關(guān)收到申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定；收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)提起訴訟。

稅種納稅人及征稅范圍應(yīng)納稅額計(jì)算稅目、稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報(bào)

（價(jià)內(nèi)稅，所得稅前可扣）納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

注：

1、一次性征收；

2、無(wú)論是自用還是銷售均征；

3、對(duì)外資也征；

4、中外合作開采石油、天然氣，暫不征收；

5、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

一、稅目

1、原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征；

2、天然氣：指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣；

3、煤炭：原煤征，洗煤、選煤和其他煤不征；

4、其非金屬礦原礦；

5、黑色金屬礦原礦；

6、有色金屬礦原礦；

7、鹽：包括固體鹽、液體鹽

（注：天然氣和居民用煤炭制品增值稅稅率為13%，其他的增值稅率為17%，）

另：1、伴采的，未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦。2、獨(dú)立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的，按本單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；其他單位按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算

二、課稅數(shù)量

1、初級(jí)產(chǎn)品的銷售、自用（非生產(chǎn)用）（新增）數(shù)量（非生產(chǎn)用指用作單位能源，生產(chǎn)用按加工后的數(shù)量÷綜合回收率或選礦比）

2、自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽征稅，外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣

3、開采或生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高適用稅額 1、開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；

2、納稅人在開采與生產(chǎn)過(guò)程中，因意外或自然災(zāi)害遭受重大損失的可酌情減免；

3、自2002年4月1日起，對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%；

4、對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額的70%征收；

5、進(jìn)口不征，出口不退。

6 自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井鹽暫按每噸10元征收，液體鹽暫按每噸2元征收。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

同增值稅：

1、分期收款，銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；

2、預(yù)收貨款，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3、其他方式，收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

4、自產(chǎn)自用，移送使用的當(dāng)天；

5、代扣代繳稅款，支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)：應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地，收購(gòu)地。測(cè)試

（價(jià)內(nèi)稅，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

所有轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍及標(biāo)準(zhǔn)

1、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有；

2、土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。土地增值稅稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入－扣除項(xiàng)目金額

納稅人有下列情況按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；

提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

轉(zhuǎn)讓成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的；

存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率（記憶）

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）

1 不超過(guò)50%的部分 300

2 超過(guò)50%－100%的部分 405

3 超過(guò)100%－200%的部分 5015

4 超過(guò)200%的部分 6035

應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟：

（1）確定扣除項(xiàng)目金額

（2）確定增值額=應(yīng)稅收入－扣除項(xiàng)目金額

（3）確定增值率=（2）÷（1），找稅率

（4）計(jì)算稅額

1、對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征。

2、對(duì)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征。

3、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的：凡居住≥5年的，免征；3年≤居住<5年的，減半征收；居住<3年的，征稅。

（變動(dòng)，刪除兩項(xiàng)）

一、納稅申報(bào)時(shí)間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同后的7日內(nèi)。

二、納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（一）納稅人是法人的，房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地一致時(shí)，原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)；不一致時(shí)，房地產(chǎn)坐落地。

（二）納稅人是自然人的，房地產(chǎn)坐落地與住所所在地一致時(shí)，住所所在地；不一致時(shí)，在辦理過(guò)戶手續(xù)所在地。

稅　種納稅人及征稅范圍 稅目、稅率

土地增值稅

有關(guān)事項(xiàng) 是否屬于征稅范圍

1出售　征。

（1）出售國(guó)有土地使用權(quán)

（2）取得國(guó)有土地使用權(quán)后進(jìn)行開發(fā)建造后出售

（3）存量房地產(chǎn)買賣。

2繼承、贈(zèng)予 繼承不征。贈(zèng)與中公益性、贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征，其余征。

3出租 不征。

4房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿不能償還，以房地產(chǎn)抵債的，征。

5房地產(chǎn)：）單位之間換房，有收入的征；個(gè)人之間互換住房免征。

6以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng) 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，免征；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。

7合作建房自用，免征；建成后轉(zhuǎn)讓，征

8企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免

9代建房 不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）

10房地產(chǎn)重新評(píng)估 不征（無(wú)收入）

扣除項(xiàng)目的確定

1、對(duì)于新建房可扣除（房地產(chǎn)企業(yè)五項(xiàng)，非房地產(chǎn)企業(yè)四項(xiàng)）

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括地價(jià)款及國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用（包括契稅），據(jù)實(shí)扣除；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：

①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)。

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

注：利息不高于商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，銀行的加息和罰息不能扣除。扣除比例由省級(jí)人民政府決定。

（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加；如果是其他企業(yè)，還包括印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬(wàn)分之五）。

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按[（1）+（2）]×20% 加扣

2、銷售存量房地產(chǎn)，即銷售舊房可扣除（三項(xiàng)）

（1）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)×成新度折扣率

（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

（3）轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金（三稅一費(fèi)）

稅種 納稅人及征稅范圍 應(yīng)納稅額計(jì)算 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報(bào)

（計(jì)入管理費(fèi)用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；

（2）所有權(quán)人不在或產(chǎn)權(quán)未定的，實(shí)際使用人；

（3）共有的，共有各方。（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）

二、征稅范圍：除農(nóng)村土地外的國(guó)有和集體所有的土地。

全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

實(shí)際占用面積：測(cè)定面積，土地使用證上確定的面積，納稅人自行申報(bào)的面積。定額稅率（每個(gè)幅度稅額的差距為20倍）健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用土地，免征；

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征；

免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征；納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，照征。

中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征

其他。

（1）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免。

（2）對(duì)高校后勤實(shí)體免征

二、下列土地由地方稅務(wù)局確定減免

1、個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。

2、房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、民政部舉辦的福利工廠用地

5、集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地

6、企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地免征，由企業(yè)在申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明，同時(shí)需提供有關(guān)材料（變動(dòng)）

一、納稅期限：

按年計(jì)算、分期繳納

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、購(gòu)置新建房，交付使用次月起；

2、購(gòu)置存量房，辦理手續(xù)，簽發(fā)證書之次月起；

3、出租、出借，自交付房產(chǎn)之次月起；

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借其建造的商品房，在使用或交付之次月起；

5、新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)；

6、新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起。

三、納稅地點(diǎn)：

土地所在地

一、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定免繳

1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用地，免征；

2、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用的土地，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地，免征（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除外）；

4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地等公共用地，免征；

5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征（農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地除外）；

6、批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免征5年至10年；

7、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制中心和婦幼保

（計(jì)入管理費(fèi)用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人。（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率（記）稅額計(jì)算公式

1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)，免征；

2、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用的房產(chǎn)，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn)，免征（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除外）；

4、中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征

5、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免征

6、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納；（原不用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）

2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納；

3、在基建工地搭建的臨時(shí)性房屋，在施工期間免征，施工結(jié)束后，轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)從基建單位接受之次月起，照章納稅；

4、對(duì)非營(yíng)得醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征；

5、對(duì)高校后勤實(shí)體，免征；

6、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征。

3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納；

4、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納；

5、納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納；

6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納；

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月，繳納房產(chǎn)稅。

二、計(jì)征公式

①?gòu)膬r(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

②從租計(jì)征 全年應(yīng)納稅額=房屋租金 12%

③個(gè)人4% 全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個(gè)人為4%）

三、征稅對(duì)象：房產(chǎn)。指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨；包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。獨(dú)立房屋之外的建筑物不屬于房產(chǎn)。

四、征稅范圍：位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村房屋。

五、計(jì)征方式

（1）從價(jià)計(jì)征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計(jì)算繳納

①、對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)按房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，由投資人按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅；

②、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；

③、新建房屋空調(diào)設(shè)備價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值的，應(yīng)并入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。舊房安空調(diào)一般作固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

（2）從租計(jì)征：計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。（年租金，注意時(shí)間）

①、損壞不堪使用的房屋和危房停止使用后，免征；

②、大修連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，大修期間免征，由企業(yè)在申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明，同時(shí)需提供有關(guān)材料（變動(dòng)）；

二、納稅期限：按年計(jì)算分期繳納

（計(jì)入管理費(fèi)用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人。租賃雙方協(xié)商，未定，使用人；短租仍為所有人。（對(duì)外資企業(yè)及外籍人員不征）

二、征稅范圍：機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛，機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

一、計(jì)稅依據(jù)：以征稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，從量計(jì)征。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)包括：車－輛；載貨汽車、機(jī)動(dòng)船－凈噸位；非機(jī)動(dòng)船－載重噸位。

二、稅率：

1、對(duì)車輛實(shí)行有幅度的定額稅率：

⑴對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者按半噸計(jì)算，超過(guò)半噸按1噸；

⑵機(jī)動(dòng)車掛車，按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的7折計(jì)征；

⑶從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)，按所掛拖車的凈噸位計(jì)算，按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的5折計(jì)征；

一、法定免稅：

1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；

2、載重量不超過(guò)1噸的漁船；

3、特定車船。如消防車、灑水車、垃圾車船（用于公用事業(yè)）

4、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船（中國(guó)遠(yuǎn)洋輪要繳）。

二、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的：

1、在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路的車輛。

2、主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)

3、殘疾人專用的車輛

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、納稅人使用應(yīng)稅車船，從使用之日起，發(fā)生納稅義務(wù)；

2、新購(gòu)置車船使用的，從購(gòu)置使用的當(dāng)月起，發(fā)生納稅義務(wù)；

3、已上報(bào)全年停運(yùn)或報(bào)廢的車船，當(dāng)年不發(fā)生義務(wù)；停運(yùn)后又重新使用的，從重新使用的當(dāng)月起，發(fā)生納稅義務(wù)。

稅種 應(yīng)納稅額計(jì)算 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報(bào)

⑷對(duì)客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅。

2、對(duì)船舶實(shí)行分類分級(jí)、全國(guó)統(tǒng)一的固定稅率：

⑴船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的免算，超過(guò)半噸的按1噸算；不及1噸的小型船按1噸算（1馬力折合凈噸位1/2）；

⑵載重超過(guò)1噸而在1.5噸以下的漁船，可以按照非機(jī)動(dòng)船1噸稅額計(jì)征。

3、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所幼兒園自用的車船，如能明確劃分，免稅；劃分不清，照征。

4、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。

注意：1、免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛能劃分的，免；不能的，征。

2、新購(gòu)置的車輛如果暫不使用，不征。

二、納稅期限：按年征收，分期繳納。

三、納稅地點(diǎn)：納稅人所在地。

實(shí)行源泉控制，對(duì)外省、市來(lái)的車輛，不查補(bǔ)稅款。

（計(jì)入管理費(fèi)用，所得稅前可扣）類別稅目納稅范圍計(jì)稅依據(jù)稅率（記）納稅人以下項(xiàng)目免稅：

1、已繳納印花稅憑證的副本或者抄本，免稅；

2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免稅；

3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免稅；

4、無(wú)息、貼息貸款合同，免稅；

5、外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，免稅；

6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂用于生活居住的租賃合同，免稅；

7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同，免稅；

8、特殊貨運(yùn)合同，如軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證和新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證，免稅。

9、企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅的征免規(guī)定：（04年新增，未考）

1、資金賬簿

（1）凡是未貼花部分或新增加的資金按規(guī)定貼花；

（2）債轉(zhuǎn)股增新資金按規(guī)定貼花；

（3）評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花；

（4）其他科目記載的資金轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

2、各類應(yīng)稅合同僅變更執(zhí)行主體，其余條款未作變動(dòng)且已貼花的，不再貼花。

3、因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 1購(gòu)銷合同 供應(yīng)、預(yù)、采購(gòu)、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨合同記載的購(gòu)銷金額（全額）易貨合同按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花 0.3‰ 立合同人（合同雙方都交）

加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同 加工或承攬收入的金額（全額）

受托方提供原材料，凡分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，分別按加工合同、購(gòu)銷合同計(jì)稅，其中輔料也按購(gòu)銷合同計(jì)；2委托方提供主料或原料，以輔料與加工費(fèi)合計(jì)數(shù)按加工承攬合同計(jì)稅 0.5‰

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同勘察、設(shè)計(jì)合同 收取的費(fèi)用（全額） 0.5‰

建筑安裝工程承包合同建筑、安裝工程承包合同 承包金額（全額）

轉(zhuǎn)包或分包，按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額再計(jì)算應(yīng)納稅額0.3‰

稅種 納稅人及征稅范圍應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率征收管理及納稅申報(bào)

印花稅 類別稅目納稅范圍計(jì)稅依據(jù)稅率納稅人計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（貼兩次）4應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)即應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與實(shí)際結(jié)算金額不同的，未修改合同，不再辦理完稅手續(xù)。

一、納稅方法：

1、自行貼花。（必須注銷或畫銷）適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。適用于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)填寫完稅證或繳款書。對(duì)同一類憑證需頻繁貼花，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯繳方式，匯繳的期限為一個(gè)月。采用匯繳方式，需事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。（變動(dòng)）

3、委托代征。

二、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí)

三、納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅

四、征收管理：（新增）應(yīng)稅憑證按規(guī)定保存十年。對(duì)印花稅的納稅人地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收P236

四、違章處罰：（唯一自帶罰則的）

1、未貼或少貼印花稅票或已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款（變動(dòng)）。

2、已貼用的印花稅票

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 5財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同 租賃金額（全額）按租賃期內(nèi)所有租金合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)，不足1元按1元貼花。1‰ 立合同人（合同雙方都交），單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。

貨物運(yùn)輸合同民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等（余額）0.5‰

倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同 收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用（全額）1‰

借款合同 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，融資租賃合同借款金額（本金）

（1）凡一項(xiàng)業(yè)務(wù)既簽合同又開借據(jù)，按合同金額貼花；只開借據(jù)的，按借據(jù)貼花。

（2）周轉(zhuǎn)性借款合同只在簽訂時(shí)按最高額貼花一次。

（3）抵押貸款合同按借款貼；無(wú)力償還轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)時(shí)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。4融資租賃合同按租金總額計(jì)稅 0.05‰

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)費(fèi)金額（不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額） 1‰

完善中國(guó)稅務(wù)

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系中的各稅種的組合以及它們?cè)诮M合中的相對(duì)地位，稅制結(jié)構(gòu)是在一定經(jīng)濟(jì)條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。中國(guó)實(shí)行商品稅與所得稅構(gòu)成的雙主體稅種結(jié)構(gòu)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，必須合理地完善中國(guó)各類稅種設(shè)置，優(yōu)化和完善中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用。

1．完善中國(guó)稅種與稅基結(jié)構(gòu)的方式

完善中國(guó)稅種與稅基結(jié)構(gòu)，必須根據(jù)變化的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展環(huán)境，新增或取消部分稅種，并對(duì)稅種中的稅基進(jìn)行增減與調(diào)整，將稅種之間稅基交叉重復(fù)征收的稅基進(jìn)行合理歸類，減少稅基重復(fù)。

(1)稅種合并

稅種合并就是將相互關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、稅基重復(fù)較大的稅種合并成為一個(gè)稅種，不僅可以提高稅種結(jié)構(gòu)的集中程度，而且便于管理，減少稅基重復(fù)和增強(qiáng)稅基的抗侵蝕能力。中國(guó)在2007年將車船使用稅與車牌照使用稅合并為車船稅后，2008年進(jìn)一步將企業(yè)所得稅稅種進(jìn)行合并。車船相關(guān)稅種合并以后，減少了稅種之間稅基的重復(fù)，提高了稅收征管效率；企業(yè)兩稅合并以后，提高了內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)塑能力，減少了稅收優(yōu)惠對(duì)稅基的侵蝕。

(2)稅種分解

稅種分解，也稱為稅種分離，就是將一個(gè)稅種內(nèi)的稅基，根據(jù)其口引提供稅收收入的額度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的大小，將稅基單獨(dú)分離出來(lái)，形成新的獨(dú)立稅種。稅收在實(shí)現(xiàn)特定的稅收財(cái)政收入的同時(shí)，達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)投資方向與行為的目的，稅種對(duì)稅基包含范圍過(guò)于寬泛，并用同一稅種名稱，不利于提高稅收調(diào)節(jié)的針對(duì)性和稅收收入使用方向的明確性。近年來(lái)中國(guó)稅種合并的比較多，但是分解的比較少，比較典型的是1994年稅制改革時(shí)，把增值稅從原來(lái)的工商稅中分離出來(lái)，獨(dú)立設(shè)置稅種，并逐步擴(kuò)大征收范圍，增值稅在中國(guó)正式建立。此外，將利息稅從所得稅中分離出來(lái)，也是為了強(qiáng)調(diào)利息稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)意義，一方面企業(yè)與個(gè)人所得稅中包含了利息所得，同時(shí)又單獨(dú)設(shè)置了利息稅稅種。

(3)清理稅種之間的稅基歸屬

重復(fù)征稅是指對(duì)同一納稅主體、同一征稅對(duì)象或稅源不止一次地征稅，具體地說(shuō)，就是同一征稅主體或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復(fù)征稅，即雙重征稅。重復(fù)征稅多數(shù)出現(xiàn)在商品稅和所得稅、消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅之間，是所得或收入在納稅人的縱向變動(dòng)之間形成的，如企業(yè)的紅利分配，既在企業(yè)所得稅中征收，又在個(gè)人所得稅中征收，并且當(dāng)紅利轉(zhuǎn)化為消費(fèi)時(shí)，又可能征收消費(fèi)稅或財(cái)產(chǎn)稅或行為稅。

不同稅種之間出現(xiàn)相同的稅基，屬于重復(fù)征稅，重復(fù)征稅不僅會(huì)導(dǎo)致稅基稅負(fù)過(guò)高，而且會(huì)引發(fā)稅收逃避、侵蝕稅基。在更高層次上，還會(huì)影響到新稅種的設(shè)置，如物業(yè)稅的設(shè)置，雖然經(jīng)過(guò)多年的論證，至今仍未進(jìn)入實(shí)際征收階段，原因在于物業(yè)稅稅基與房地產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)稅等稅基重復(fù)，新稅種設(shè)置必然會(huì)導(dǎo)致原稅種稅基萎縮或稅種被取消。進(jìn)一步清理稅種之間的稅基重復(fù)，可以進(jìn)一步明確稅基的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)稅收的?？顚Ｓ?。

(4)減少行政收費(fèi)對(duì)稅基的擠壓、拓寬稅基

中國(guó)普遍存在的濫收費(fèi)、費(fèi)大于稅、以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象，已經(jīng)嚴(yán)重危及到國(guó)家財(cái)政收支和國(guó)家宏觀調(diào)控各項(xiàng)改革的順利進(jìn)行，并且直接侵害到企業(yè)和個(gè)人的合法權(quán)益，必須積極尋求治理方案。對(duì)各類收費(fèi)，應(yīng)在認(rèn)真分析其性質(zhì)的基礎(chǔ)上采取不同的對(duì)策，單純?yōu)榫植坷娴姆欠ㄊ召M(fèi)，要堅(jiān)決予以取締和廢止，對(duì)用于支付純公共產(chǎn)品價(jià)格的收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅，而用以提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的價(jià)格的收費(fèi)則要依法予以規(guī)范，合理確定其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

稅基拓寬必然會(huì)與行政收費(fèi)產(chǎn)生沖突，稅基拓寬必然會(huì)導(dǎo)致收費(fèi)范圍減少，因而要拓寬稅基，首先必須明確規(guī)定稅收優(yōu)先權(quán)的地位，減少行政收費(fèi)對(duì)稅基拓寬的擠壓。以費(fèi)擠稅不僅影響對(duì)稅基的拓寬，同時(shí)也會(huì)侵蝕稅基，產(chǎn)生“先費(fèi)后稅”的扭曲現(xiàn)象。

2．中國(guó)稅種稅基結(jié)構(gòu)完善方案分析

(1)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種，完善財(cái)產(chǎn)稅體系

財(cái)產(chǎn)稅是各國(guó)稅制體系中不可缺少的組成部分，中國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，還沒有形成完整的財(cái)產(chǎn)稅體系。中國(guó)當(dāng)前房產(chǎn)稅、車船稅存在著稅法內(nèi)外不統(tǒng)一，征收范圍過(guò)窄和稅率偏低的問(wèn)題。完善財(cái)產(chǎn)稅體系就必須適當(dāng)擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍，拓寬房地產(chǎn)稅稅基。適當(dāng)提高房產(chǎn)稅和車船稅的稅率，對(duì)一部分豪宅、豪華車輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車的富人可考慮適當(dāng)提高稅率，以起到財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的。在此基礎(chǔ)上，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，限制不勞而獲，確保社會(huì)的穩(wěn)定。

(2)調(diào)整消費(fèi)稅稅基

消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍征收的一個(gè)稅種，中國(guó)自1994年開始征收。十多年來(lái)，消費(fèi)稅在有效組織財(cái)政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，但在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費(fèi)品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費(fèi)稅的消費(fèi)品從消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目中予以取消，是消費(fèi)稅進(jìn)一步完善的首要任務(wù)。為調(diào)節(jié)日益擴(kuò)大的貧富差距，可以適當(dāng)?shù)靥岣吣承┫M(fèi)稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)的作用。2006年4月1日中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率，現(xiàn)行11個(gè)稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。消費(fèi)稅稅基調(diào)整仍然偏窄，今后應(yīng)從節(jié)約型與環(huán)保型的社會(huì)需要，進(jìn)一步拓寬消費(fèi)稅稅基。

(3)進(jìn)一步完善所得稅制度

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅稅基存在兩個(gè)明顯的問(wèn)題，一是稅基重復(fù)，二是稅基寬度不合理。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都承擔(dān)薪金與紅利所得的稅收，稅基重復(fù)征收額度較大，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了個(gè)人所得的稅后收入，今后應(yīng)該考慮將所得稅中的稅基理清其歸屬問(wèn)題，簡(jiǎn)化稅制，通過(guò)稅率調(diào)整企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的稅基重復(fù)。在稅基寬度上，合理調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一企業(yè)間的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)重點(diǎn)扶持企業(yè)實(shí)行先征后退的辦法，簡(jiǎn)化征收成本。對(duì)于個(gè)人所得稅應(yīng)該根據(jù)地區(qū)和個(gè)人實(shí)際，完善稅基起征點(diǎn)的額度與校正幅度，借鑒美國(guó)對(duì)意外損失、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)父母等費(fèi)用合并報(bào)稅時(shí)都可在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除的做法，提高稅收的橫向公平。在拓寬個(gè)人所得稅稅基的基礎(chǔ)上，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅，嚴(yán)格納稅人自行申報(bào)制度。加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收征收管理，加大對(duì)偷漏稅款的打擊力度。適度提高偶然所得稅率，提高稅收的縱向公平。

(4)加快稅基的歸屬清理，盡快開征新稅種

新稅種的設(shè)置與其稅基整理密切相關(guān)，中國(guó)之所以在遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅和環(huán)境稅等稅種上沒有開征，雖然與多種因素有關(guān)，但其中不可否認(rèn)與稅基的歸屬不清或存在相應(yīng)的行政收費(fèi)有直接的關(guān)系。在遺產(chǎn)稅稅基和贈(zèng)與稅稅基中，已有部分稅基作為財(cái)產(chǎn)稅在征收，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅必然會(huì)沖擊財(cái)產(chǎn)稅稅基。而社會(huì)保障稅和環(huán)境稅沒有開征，與這些稅種的稅基作為行政收費(fèi)有關(guān)，都被以費(fèi)代稅的形式由納稅人在實(shí)際繳納，沒有納入立法是因?yàn)槎愂詹粌H僅只納入地方財(cái)政，還存在與中央分享的問(wèn)題，還有其它諸如地方征管權(quán)限的原因。因而，完善中國(guó)稅制，盡快開征以上稅種，理清稅基歸屬和征收管理權(quán)限，是目前首要任務(wù)之一。

稅種的分類方法

稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國(guó)普遍實(shí)行由多個(gè)稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點(diǎn)，又存在著多方面的共同點(diǎn)。因此，有可能從各個(gè)不同的角度對(duì)各種稅進(jìn)行分類研究。按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。按照不同的分類標(biāo)志，稅種的分類方法一般有以下幾種：

一、按征稅對(duì)象分類

征稅對(duì)象是稅法的一個(gè)基本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。因此，按征稅對(duì)象的不同來(lái)分類，是稅種最基本和最主要的分類方法。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)稅種大體可分為以下五類：

1、對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅

對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅簡(jiǎn)稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。商品交易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱為商品流轉(zhuǎn)額。這個(gè)流轉(zhuǎn)額既可以是指商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)額，也可以是指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。商品交易是一種買賣行為，如果稅法規(guī)定賣方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷售數(shù)量或銷售收入；如果稅法規(guī)定買方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購(gòu)數(shù)量或采購(gòu)支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會(huì)服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類。

流轉(zhuǎn)稅與商品（或勞務(wù)）的交換相聯(lián)系，商品無(wú)處不在，又處于不斷流動(dòng)之中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣泛；流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征，只問(wèn)收入有無(wú)，而不管經(jīng)營(yíng)好壞、成本高低、利潤(rùn)大小；流轉(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，易于征收；流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷售者繳納，但其稅款常附著于賣價(jià)，易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)者卻不直接感到稅負(fù)的壓力。由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對(duì)保證國(guó)家及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入有著重要的作用。同時(shí)，它對(duì)調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國(guó)的主體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大；另一方面體現(xiàn)在它的調(diào)節(jié)面比較廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。

我國(guó)的當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)和關(guān)稅。

2、對(duì)所得額的征稅

對(duì)所得額的征稅簡(jiǎn)稱所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的所得額，一般是指下列方面：一是指有合法來(lái)源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（如利潤(rùn)等），提供勞務(wù)所得（如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等），投資所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入等）和其它所得（如財(cái)產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等）四類。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計(jì)算其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)上的所得。不包括榮譽(yù)性、知識(shí)性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的純所得，即納稅人在一定時(shí)期的總收入扣除成本、費(fèi)用以及納稅人個(gè)人的生活費(fèi)用和贍養(yǎng)近親的費(fèi)用后的凈所得。這樣，使稅負(fù)比較符合納稅人的負(fù)擔(dān)能力。四是指增強(qiáng)納稅能力的實(shí)際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍；而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍?？偟膩?lái)說(shuō)，所得稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)期（通常為一年）的合法收入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的余額，即應(yīng)納稅所得額征收的稅。

所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力（即所得）的大小和有無(wú)來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征”的原則。因此，它對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配，縮小納稅人之間的收入差距有著特殊的作用；同時(shí)，所得稅的征收面也較為廣泛．故此成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要收入來(lái)源。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來(lái)收入增長(zhǎng)較快的一類稅。

我國(guó)當(dāng)前開征的所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3、對(duì)資源的征稅

對(duì)資源的征稅是對(duì)開發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。征收這類稅有兩個(gè)目的：一是為了取得資源消耗的補(bǔ)償基金，保護(hù)國(guó)有資源的合理開發(fā)利用；二是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，以利于企業(yè)在平等的基礎(chǔ)上開展競(jìng)爭(zhēng)。

我國(guó)對(duì)資源的征稅主要有：礦、鹽。

4. 對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅

對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅是對(duì)納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接征收和對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征收。開征這類稅收除為國(guó)家取得財(cái)政收入外，對(duì)提高財(cái)產(chǎn)的利用效果、限制財(cái)產(chǎn)的不必要的占有量有一定作用。

我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅（外資為城市房地產(chǎn)稅）、契稅、車船使用稅（外資為車船使用牌照稅）。

5、對(duì)行為的征稅

對(duì)行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定行為為征稅對(duì)象征收的一類稅收。征收這類稅，或是為了對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動(dòng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)的要求；或只是為了開辟地方財(cái)源，達(dá)到特定的目的。這類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時(shí)稅的性質(zhì)。

我國(guó)對(duì)行為的征稅主要有：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費(fèi)改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

二、按稅收管理和使用權(quán)限分類

稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。這是在分級(jí)財(cái)政體制下的一種重要的分類方法。通過(guò)這種劃分，可以使各級(jí)財(cái)政有相應(yīng)的收入來(lái)源和一定范圍的稅收管理權(quán)限，從而有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)財(cái)政組織收入的積極性，更好地完成一級(jí)財(cái)政的任務(wù)。一般的作法是，將稅源集中、收入大、涉及面廣，而由全國(guó)統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種，劃作中央稅。一些與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟(jì)利益，又有利于調(diào)動(dòng)地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。當(dāng)前我國(guó)的中央稅主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅；地方稅主要有營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)、農(nóng)業(yè)稅（2006年取消）、牧業(yè)稅（2006年取消）以及一些對(duì)財(cái)產(chǎn)和行為的課稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。

三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)的價(jià)格有著密切的關(guān)系，對(duì)商品和勞務(wù)課征的稅收既可以包含于價(jià)格之中也可以在價(jià)格之外。凡稅收構(gòu)成價(jià)格組成部分的稅收稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅收是價(jià)格之外的附加額的稅收稱為價(jià)外稅。前者，其價(jià)格的組成=成本十利潤(rùn)十稅金，后者其價(jià)格等于成本加利潤(rùn)。價(jià)內(nèi)稅，有利于國(guó)家通過(guò)對(duì)稅負(fù)的調(diào)整，直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，但往往容易造成對(duì)價(jià)格的扭曲。價(jià)外稅與企業(yè)的成本核算和利潤(rùn)、價(jià)格沒有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，不致因征稅而影響公平競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，不干擾價(jià)格對(duì)市場(chǎng)供求狀況的正確反映，因此，更適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

四、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類

稅收按其負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁分，可分為為直接稅和間接稅。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過(guò)種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和過(guò)程，它表現(xiàn)為納稅人與負(fù)稅人的非一致性。由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即負(fù)稅人，如所得稅、遺產(chǎn)稅等；可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人的稅收為間接稅，即負(fù)稅人通過(guò)納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)、關(guān)稅等。

五、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

稅收按其計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的稅收。稅額的多少將隨著價(jià)格的變動(dòng)而相應(yīng)增減。從量稅，是按征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額征收的稅收。從量稅具有計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。但稅收收入不能隨價(jià)格高低而增減。

除上述主要分類外，還有一些其他分類方法。例如在我國(guó)按征收機(jī)關(guān)劃分，稅收可分為工商稅系、關(guān)稅稅系和農(nóng)業(yè)稅系三大類。工商稅收由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理；農(nóng)業(yè)稅系原來(lái)由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理，現(xiàn)正逐步移交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。