貨幣計(jì)量（挪威經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里希提出的概念）

基本定義

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，應(yīng)用數(shù)學(xué)方法的歷史可追溯到三百多年前的英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉·配第的《政治算術(shù)》的問世（1676年）。 “貨幣計(jì)量”一詞，是挪威經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里希（R.Frisch）在1926年仿照“生物計(jì)量學(xué)”一詞提出的。隨后1930年成立了國際計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)會，在1933年創(chuàng)辦了《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》雜志。

貨幣計(jì)量

我們應(yīng)如何理解“貨幣計(jì)量”的含義？弗里希在《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》的創(chuàng)刊詞中說到：“用數(shù)學(xué)方法探討經(jīng)濟(jì)學(xué)可以從好幾個(gè)方面著手，但任何一方面都不能與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)混為一談。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)決非一碼事；它也不同于我們所說的一般經(jīng)濟(jì)理論，盡管經(jīng)濟(jì)理論大部分都具有一定的數(shù)量特征；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)也不應(yīng)視為數(shù)學(xué)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)的同義語。經(jīng)驗(yàn)表明，統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)這三者對于真正了解現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的數(shù)量關(guān)系來說，都是必要的，但各自并非是充分條件。而三者結(jié)合起來，就有力量，這種結(jié)合便構(gòu)成了貨幣計(jì)量。”

后來美國著名計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家克萊因也認(rèn)為：計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)是數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析的綜合。也可以說，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅是指對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象加以測量，而且表明是根據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行計(jì)量的意思。

主要用途

計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)是一整套建立在數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論上的計(jì)量方法，屬于計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的“硬件”，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要用途或目的主要有兩個(gè)方面：

貨幣計(jì)量

理論檢驗(yàn)。這是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)用途最為主要的和可靠的方面。這也是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)本身的一個(gè)主要內(nèi)容。

預(yù)測應(yīng)用。從理論研究和方法的最終目的看，預(yù)測（包括政策評價(jià)）當(dāng)然是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)最終任務(wù)，必須注意學(xué)習(xí)和了解，但其預(yù)測的可靠性或有效性是我們應(yīng)十分注意的。

貨幣計(jì)量詳述

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動是多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的。為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的，必須綜合反映會計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度?？晒┻x擇的計(jì)量尺度有貨幣、實(shí)物和時(shí)間等，但在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為一種特殊的商品，最適合充當(dāng)統(tǒng)一的計(jì)量尺度。會計(jì)在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度的同時(shí)，要以實(shí)物量度和時(shí)間量度等作為輔助的計(jì)量尺度。

要實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算，除了應(yīng)明確以貨幣作為主要計(jì)量尺度之外，還需要具體確定記賬本位幣，即按某種統(tǒng)一的貨幣來反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。貨幣計(jì)量隱含幣值穩(wěn)定假設(shè)。

兩層含義

一是會計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量尺度，會計(jì)法規(guī)定會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支 以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在以貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí)，有必要也應(yīng)當(dāng)以實(shí)物量度和勞動量度作為補(bǔ)充。

二是假定幣值穩(wěn)定，因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)的價(jià)值才有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，并計(jì)算確定其經(jīng)營成果，會計(jì)核算提供的會計(jì)信息才能真實(shí)反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動情況。

優(yōu)缺點(diǎn)

它利用通用的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行全部的計(jì)量活動，計(jì)量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到 會計(jì)報(bào)告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。然而，很多影響企業(yè)的活動很難或無法用貨幣來計(jì)量。企業(yè)成員或雇員的知識和技能都有很高的價(jià)值，但是，卻無法用貨幣對其準(zhǔn)確計(jì)量。客戶的忠誠能保證企業(yè)的未來收益，但是在過去的報(bào)表中只反映了過去已實(shí)現(xiàn)的收益。雖然會計(jì)中使用了貨幣計(jì)量概念，但經(jīng)理人也不能期望從會計(jì)報(bào)告中獲得企業(yè)各種要素的全景圖。另一方面，在貨幣計(jì)量的背后隱含著幣值不變的假設(shè)。會計(jì)業(yè)務(wù)中常常將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實(shí)際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊，為解決這一問題，誕生了通貨膨脹會計(jì)。

發(fā)展

國外發(fā)展情況。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)首先主要用于微觀經(jīng)濟(jì)分析，宏觀經(jīng)濟(jì)理論出現(xiàn)后，在宏觀經(jīng)濟(jì)方面的應(yīng)用發(fā) 展很快，同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，更加促進(jìn)了計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，特別是二十世紀(jì)60～80年代初期，可以說是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中發(fā)展最快的一個(gè)領(lǐng)域。當(dāng)然，也存在一些問題。

國內(nèi)發(fā)展情況。上世紀(jì)五十年代未，有人開始過研究，但很快就中斷了。直到70年代未，才恢復(fù)有關(guān)研究和學(xué)習(xí)，80年代后期是快速發(fā)展時(shí)期。同樣，存在一些重大的問題。

因素

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。

假設(shè)

是指當(dāng)會計(jì)為持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計(jì)量為前提的。會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復(fù)式簿記原理進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。復(fù)式簿記的一個(gè)必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)橹挥胸泿挪啪邆淇杉涌傂裕拍軌驅(qū)⒏鞣N經(jīng)濟(jì)活動綜合地反映出來，否則不同屬性項(xiàng)目之間的加總就仿佛一個(gè)桶子與一個(gè)蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價(jià)值尺度，是商品內(nèi)在價(jià)值尺度中勞動時(shí)間的必然表現(xiàn)形式。

貨幣計(jì)量假設(shè)包括兩個(gè)層次，一個(gè)是貨幣計(jì)量單位，另一個(gè)是貨幣的幣值穩(wěn)定與否的問題。

觀念

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)自2001年成立以來，一直致力于建立一套全球適用的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則戰(zhàn)略。作為戰(zhàn)略規(guī)劃組成部分的重要項(xiàng)目之一，從2002年5月到2004年3月IASB對現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的項(xiàng)目統(tǒng)稱為國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)改進(jìn)項(xiàng)目。該項(xiàng)目的主要目的是通過借鑒世界上最佳實(shí)務(wù)和減少原來各項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇方法，消除準(zhǔn)則之間重復(fù)和相互矛盾之處，改進(jìn)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，增強(qiáng)一致性。在改進(jìn)的13項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則中《IAS21———匯率變動影響》改進(jìn)項(xiàng)目首次啟用了功能貨幣的新概念，并對此進(jìn)行了明確的界定。本文擬對IAS21改進(jìn)項(xiàng)目所體現(xiàn)的功能貨幣觀念作深入地探討，目的在于正確地認(rèn)識我國的會計(jì)貨幣計(jì)量觀念，以期為我國建立科學(xué)、合理外幣報(bào)表折算方法提供有益的參考。

功能貨幣的概念

改進(jìn)前的IAS21將“報(bào)告貨幣”定義為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣。這個(gè)概念本身包含了兩層含義：一層含義是計(jì)量貨幣即主體計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所采用的貨幣。在這里IAS用“主體”代替“企業(yè)”這一術(shù)語將含義表達(dá)得更為中性但這一術(shù)語的變化并沒有改變原來的涵義主體傾向于以營利為導(dǎo)向的企業(yè)另一層含義是列報(bào)貨幣即主體列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣。

功能貨幣觀認(rèn)為，貨幣的計(jì)量功能和列報(bào)功能是可以分離的，即一項(xiàng)資產(chǎn)可以用同一種貨幣計(jì)量和列報(bào)，也可以用一種貨幣計(jì)量而以另一種貨幣列報(bào)。顯然，這個(gè)論斷是針對多元貨幣體制而言的，我們對此可引伸為會計(jì)系統(tǒng)中同一貨幣具有2種功能：計(jì)量功能和列報(bào)功能，即對會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，計(jì)量貨幣和列報(bào)貨幣并不一定是同一種貨幣。

IASB放棄了長期持有的單一貨幣觀，在這次改進(jìn)項(xiàng)目中采用了“功能貨幣”這一稱謂取代原IAS解釋公告第19號中的“計(jì)量貨幣”術(shù)語，并對功能貨幣進(jìn)行了明確的定義。所謂“功能貨幣”是指主體經(jīng)營所處基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的貨幣。其中,“基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境”是指主體產(chǎn)生現(xiàn)金和花費(fèi)現(xiàn)金的地方。具體說，主體確定功能貨幣應(yīng)考慮如下因素： （1）影響主體商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣通常是主體商品和勞務(wù)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)和結(jié)算的貨幣以及競爭方和當(dāng)?shù)卣块T法規(guī)主要確定主體商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的國家貨幣；

（2）影響主體生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)的勞動力、原材料和其他成本的貨幣。除此之外，改進(jìn)項(xiàng)目還給出了其他參考因素，如主體融資活動即發(fā)行債務(wù)性和權(quán)益性工具所獲得資金的貨幣等。

在確定“功能貨幣”取代“計(jì)量貨幣”后,“報(bào)告貨幣”就細(xì)分為“功能貨幣”和“列報(bào)貨幣”兩個(gè)概念。IASB認(rèn)為以功能貨幣折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表比以前用單一貨幣計(jì)量的報(bào)表能更好地向投資者和債權(quán)人提供評價(jià)未來現(xiàn)金流量所必要的信息，因此要求主體以功能貨幣計(jì)量經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；與“功能貨幣”對應(yīng)的“列報(bào)貨幣”是指“列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的貨幣”。盡管功能貨幣和列報(bào)貨幣都是以貨幣單位確認(rèn)對象，但含義不同。功能貨幣是計(jì)量單位，具有標(biāo)尺作用，會形成計(jì)量的后果即對凈損益產(chǎn)生影響；而列報(bào)貨幣僅是一種“貨幣單位”,是貨幣量的陳述結(jié)果。另外，功能貨幣的概念又修正了會計(jì)傳統(tǒng)上的外幣概念,“外幣”指功能貨幣以外的貨幣，而不是所在國貨幣之外的貨幣。

功能貨幣的核心觀點(diǎn)

對外幣報(bào)表折算方法的重新評價(jià)

隨著跨國公司規(guī)模的日益擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，會計(jì)界長期以來一直企盼著能找到一種比較理想的外幣報(bào)表的折算方法，使其既不歪曲國外子公司原有的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系,又能達(dá)到貨幣的轉(zhuǎn)換以滿足不同貨幣列報(bào)的報(bào)表之間合并的需要。功能貨幣正是適應(yīng)這一形勢的需要而產(chǎn)生的，功能貨幣建立的目標(biāo)就是在不同的貨幣環(huán)境下，滿足以合并為目的的合并報(bào)表對母子公司財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系的揭示要求，其重點(diǎn)在于以合并為目的的外幣報(bào)表的折算。我們還是以改進(jìn)前后的國際會計(jì)準(zhǔn)則為例，看看在功能貨幣觀念下，外幣報(bào)表折算方法的改進(jìn)情況。

改進(jìn)前的國際會計(jì)準(zhǔn)則將“國外經(jīng)營”劃分為“構(gòu)成報(bào)告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實(shí)體”2種類別。前者所從事的業(yè)務(wù)就如同母公司經(jīng)營業(yè)務(wù)在國外的延伸或直接組成部分，如這類子公司可能只限于銷售母公司。